неотфактуровка что это такое
Неотфактурованные поставки
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
Смотреть что такое «Неотфактурованные поставки» в других словарях:
НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ — (UNBILLED DELIVERIES) поставки товаров и средств произ ва, на которые от поставщика не поступили счета фактуры или заменяющие их документы (См. Перевозочные документы) … Глоссарий терминов по грузоперевозкам, логистике, таможенному оформлению
НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ — поступление продукции без счетов поставщиков. Продукция приходуется на основании актов приемки товарно материальных ценностей … Энциклопедический словарь экономики и права
Неотфактурованные поставки — 36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование поручение или другие документы, принятые для расчетов с… … Официальная терминология
Поставки неотфактурованные — неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование поручение или другие документы, принятые для расчетов с… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
ПОСТАВКИ НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ — (см. НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ) … Энциклопедический словарь экономики и права
60 счет — Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление … Бухгалтерская энциклопедия
Счет Бухгалтерского Учета 60 Расчеты С Поставщиками И Подрядчиками — счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п … Словарь бизнес-терминов
«РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ» — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии,… … Большой бухгалтерский словарь
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 60 РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ — счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п … Большой экономический словарь
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 60 «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ» — счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п … Словарь бизнес-терминов
Неотфактурованные поставки
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2005, N 5
Что такое неотфактурованные поставки? В чем заключаются особенности бухгалтерского и налогового учета этих поставок? Каковы методы минимизации негативных последствий при получении неотфактурованных поставок? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.
Какие поставки относятся к неотфактурованным?
Организации и предприниматели иногда сталкиваются с ситуациями, когда поставка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) осуществляется без каких-либо сопроводительных документов или накладные и счета-фактуры представляются поставщиками гораздо позднее, чем сам товар. Такие поставки называются неотфактурованными.
Для бухгалтера неотфактурованные поставки всегда являются большой проблемой, так как без первичных документов нельзя отразить приобретенное имущество в бухучете (п.1 ст.9 Закона N 129-ФЗ ), а также принять к вычету НДС (п.1 ст.172 НК РФ). Соответственно, и в налоговом учете при поступлении ТМЦ необходимо документальное подтверждение для принятия затрат на приобретение данных ТМЦ в качестве расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п.1 ст.252 НК РФ).
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
В практической деятельности организаций к неотфактурованным поставкам чаще всего относятся поставки именно материальных запасов, однако если организация сталкивается с необходимостью отражения в составе неотфактурованных поставок объектов основных средств, потребленных работ (услуг), последствия этого отражения в бухгалтерском и налоговом учете будут идентичны.
Следует помнить, что к неотфактурованным поставкам не относятся поставки ценностей, право собственности на которые, по условиям заключенных договоров, переходит к организации-покупателю только после их оплаты. В этом случае поступившие до оплаты материальные ценности приходуются на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Товарно-материальные ценности должны быть приняты на ответственное хранение и отражены по забалансовому счету 002 и в том случае, если отсутствуют какие-либо отношения с поставщиками данных ТМЦ и какая-либо информация о поставке ценностей от поставщиков. Если невозможно определить, «откуда пришел соответствующий груз», поставки нельзя отнести к неотфактурованным с отражением записей в бухгалтерском учете. Если организация хочет оприходовать ТМЦ, чтобы использовать их для собственных нужд, то ей необходимо оприходовать ТМЦ как имущество, полученное безвозмездно (п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ), и увеличить на эту сумму доходы в налоговом и бухгалтерском учете (п.8 ПБУ 9/99 и п.8 ст.250 НК РФ).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Документальное оформление неотфактурованных поставок
Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию без расчетных документов и признанные неотфактурованными поставками, в любом случае, должны быть приняты к учету и документально оформлены.
Согласно п.37 Методических указаний неотфактурованные поставки ТМЦ должны быть приняты на склад организации-получателя с составлением акта о приемке материалов в двух экземплярах. Оприходование поступивших ценностей производится на основании первого экземпляра акта. Второй его экземпляр направляется организации-поставщику.
Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
По другим ценностям, которые не являются материально-производственными запасами, составляются следующие документы:
В актах следует указывать на отсутствие определенных расчетных документов, предусмотренных договором, в связи с чем поставки считаются неотфактурованными.
Пунктом 38 Методических указаний на организацию-получателя возлагается обязанность по получению (истребованию) от поставщиков расчетных документов по поступившим ТМЦ. Если поставщик неизвестен, дополнительно должны приниматься меры по его установлению.
Вышеназванные документы необходимо оформить сразу после поступления ТМЦ, заверить их подписями ответственных лиц продавца и покупателя и скрепить печатями. На их основании организация может оприходовать имущество и использовать его для хозяйственных нужд.
Отражение неотфактурованных поставок в бухгалтерском учете
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления соответствующих регистров по приходу материальных запасов за прошлый месяц, то они могут учитываться в общеустановленном в данной организации порядке (п.38 Методических указаний).
Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. Если они организацией не используются, то поступившие запасы в соответствии с п.39 Методических указаний приходуются по рыночным ценам, которые должны быть документально подтверждены. При этом источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:
Кроме того, оценка рыночной стоимости МПЗ может быть осуществлена в соответствии с Законом N 135-ФЗ оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.
Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности».
Согласно п.40 Методических указаний после получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Порядок такой корректировки зависит от того, когда поступили расчетные документы поставщика.
В случае если документы были получены до составления отчетности за год, в котором поступили ТМЦ, необходимо увеличить или уменьшить их балансовую стоимость в зависимости от той цены, которую указал поставщик.
Если же расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Субсчет «Неотфактурованные материалы».
Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, предположив, что расчетные документы пришли 20 марта 2005 г.
Субсчет «Неотфактурованные материалы».
НДС по неотфактурованным поставкам
Независимо от даты получения документов НДС принимается к вычету только после оприходования или оплаты ТМЦ на основании счета-фактуры, полученного от поставщика (п.1 ст.172 НК РФ). Сразу отметим, что использование данного способа на практике нежелательно, но, тем не менее, возможно. Основан он на следующих моментах: в принципе, Налоговый кодекс предоставляет некоторые возможности бухгалтеру для того, чтобы в случае поступления неотфактурованных поставок он мог составить счет-фактуру самостоятельно и, соответственно, принять к зачету «входной» НДС.
Перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов, указанных в ст.169 НК РФ, является закрытым. Например, такой реквизит, как оттиск печати, в этот перечень не входит (п.5 ст.169 НК РФ). Следовательно, счет-фактура может быть и без печати.
Рассматривая вопрос о наличии подписей на счете-фактуре, отметим, что данный документ может быть подписан лицами, уполномоченными на то руководителем организации: счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК РФ).
Налоговый кодекс не содержит ограничений по назначению должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур за руководителя организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается самим предпринимателем или уполномоченным им лицом, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Из этого следует, что если бухгалтер знает о том, что расчетные документы от конкретного поставщика могут не поступить или поступят с опозданием, то он может сам составить счет-фактуру. При этом необходимо получить от руководителя организации-поставщика доверенность на подпись данного документа и принять к вычету «входной» НДС.
При этом бухгалтеру необходимо учесть некоторые нюансы. Если руководителем принято решение о том, что право подписи счетов-фактур предоставляется иным лицам, то в организации, являющейся поставщиком, должен быть издан соответствующий приказ с указанием таких лиц. Возможна также выдача доверенности конкретному работнику, который и будет подписывать счета-фактуры. Например, если товар без расчетных документов привез водитель, который включен в соответствующий приказ, наделяющий его правом подписи счетов-фактур, или он представит доверенность, то счет-фактура оформляется и НДС принимается к вычету.
В принципе, ни Налоговый кодекс, ни другие нормативно-правовые акты ничего не говорят о том, «что они будут против», если доверенностью на право подписи приходящих от контрагента (или не приходящих, а составленных самостоятельно) счетов-фактур будет обладать бухгалтер принимающей ТМЦ организации. Нужной доверенностью бухгалтер мог бы запастись заблаговременно, выяснив, что расчетные документы от поставщика будут поступать с «перебоями».
Что касается возможности использования факсимильного воспроизведения подписи, то ни НК РФ, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не содержат требования о том, что факсимильное воспроизведение подписи не допускается.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Тем не менее, МНС настаивает на необходимости оригинальной подписи руководителя и главного бухгалтера. Но известны случаи, в частности Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2003 N КА-А40/2727-03, когда налогоплательщикам удавалось в суде отстоять обратное. Из существа дела следует, что ИМНС обратилась в арбитражный суд с иском к ООО о взыскании налоговых санкций, установленных п.1 ст.122 НК РФ.
Суд в удовлетворении иска отказал.
Налоговая инспекция в кассационной жалобе выразила несогласие с решением суда и как обоснование привела довод о том, что использование для подписания счетов-фактур факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера не допускается, так как факсимильное воспроизведение не является личной подписью. Наличие факсимильной подписи в счете-фактуре автоматически делает его недействительным и не дает права на вычет НДС.
Таким образом, действия налогоплательщика по принятию НДС к вычету по счету-фактуре с факсимильной подписью некоторые арбитражные суды считают правомерными. Такие же решения содержат Постановления ФАС Московского округа от 29.05.2003 N КА-А40/3264-03 и ФАС Уральского округа от 25.08.2003 N Ф09-2592/03-АК.
Следовательно, наличие у водителя или экспедитора, доставившего груз от организации-поставщика, факсимиле подписи руководителя сможет выручить бухгалтера принимающей ТМЦ организации в оформлении и принятии «входящего» счета-фактуры. Но во избежание противоречий с налоговыми органами лучше уточнить позицию инспекторов, направив им соответствующий официальный запрос.
Превентивные методы борьбы с неотфактурованными поставками
В заключение хотелось бы заметить, что проблемы, возникающие у организации из-за принятия неотфактурованных поставок, могут стать причиной убытков. Убытки могут возникнуть из-за того, что не было возможности вовремя принять к вычету НДС (образовалась излишняя переплата налога в бюджет), а также воспользоваться в производственных целях полученными материалами (произошла задержка производственного процесса; нарушены сроки договора; не выполнен заказ; заказчик подал в суд за срыв сроков выполнения договора и т.д.). Таким образом, решить вопросы неотфактурованных поставок лучше всего на стадии заключения договора, когда обговариваются обязанности поставщика по передаче вместе с товаром правильно оформленных первичных документов, в том числе и счета-фактуры. В договоре следует указать размер и условия применения штрафных санкций за нарушение поставщиком обязанности передачи первичных документов, на основании которых организация может потребовать возмещения убытков от поставщика в соответствии с положениями ст.15 «Возмещение убытков» ГК РФ: лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Неотфактурованные поставки
Т. ПАНЧЕНКО, аудитор, Аудиторская фирма «АУДИТ А»
В ст. 456 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Документами, удостоверяющими количество и цену вещи, участвующей в сделке, являются сопроводительные документы.
На момент получения имущества по неотфактурованной поставке неизвестно, в каком отчетном периоде будут получены сопроводительные документы по нему и будут ли получены вообще.
Если на момент получения неотфактурованных материально-производственных запасов существуют договорные отношения с поставщиком и при этом полученное без сопроводительных документов имущество является объектом существующего договора, то оно принимается к учету у покупателя на соответствующие балансовые счета (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.).
Основанием для принятия к учету организацией материально-производственных запасов, поступивших по неотфактурованным поставкам, является Акт о приемке материалов (форма № М-7), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. Для организаций торговли основанием для принятия к учету товаров, поступивших в результате неотфактурованной поставки, является Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика по форме № ТОРГ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132. Акт составляется не менее чем в двух экземплярах комиссией, в которую наряду с материально ответственными лицами входят представители администрации организации-покупателя и представители отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
Один экземпляр акта передают в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей. Второй экземпляр акта направляется поставщику (а если он неизвестен на момент получения ценностей, то после того, как он будет установлен) для сообщения ему о неотфактурованной поставке.
Имущество, поступившее по неотфактурованной поставке, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются до получения расчетных документов от поставщика по принятым в организации учетным или рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена должна быть скорректирована согласно поступившим расчетным документам с уточнением расчетов с организацией-поставщиком.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов может осуществляться одним из следующих способов:
Корректировка цены неотфактурованных материалов
После поступления отгрузочных документов на материалы, принятые в порядке неотфактурованной поставки, цены в ранее сделанных записях о поступлении материалов корректируются. Для этого делаются предварительные расчеты, оформленные в бухгалтерскую справку, и выясняются взаимоотношения с поставщиком. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Окончательная цена определяется после получения поставщиком счета транспортной организации за доставку. В случае увеличения расходов продавца вследствие изменения железнодорожного тарифа цена материала увеличивается при предъявлении документов, подтверждающих произведенные затраты.
Согласно учетной политике организации фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 по цене поставщика.
При отражении в учете организации неотфактурованных материалов используется способ корректировки цены материала по договору с поставщиком.
При фактическом поступлении материалов организация составляет акт о приемке материалов, поступивших без счета поставщика, на основании цены, указанной в договоре:
Увеличение стоимости материальных запасов отражается в учете следующим образом:
Изменим условие примера 1. Расчетные документы поступили 10 апреля следующего года.
На основании бухгалтерской справки, составленной в соответствии с поступившими счетом-фактурой и накладной, в учете организации делаются записи:
10 апреля следующего года
Понятие «неотфактурованные поставки» предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком (должна быть информация о том, по каким ценам можно учитывать поступившие материалы при отсутствии расчетных документов). Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому учету.
При возврате поставщику указанных ценностей счет 002 кредитуется.
Возможна также ситуация, при которой организация примет решение приобрести товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. В этом случае должен быть заключен договор с поставщиком, получены сопроводительные документы и одновременно с записью по кредиту счета 002 следует сделать записи о принятии имущества на балансовый учет:
Налогообложение неотфактурованных поставок
Налог на добавленную стоимость
Приобретенные организацией материалы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без НДС (пп. 5, 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н). Поэтому при отражении поступления имущества по неотфактурованным поставкам на основании договора с выделенными суммами НДС организация вправе отразить указанную в договоре сумму НДС по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Если по неотфактурованным ценностям либо нет договора, либо в договоре сумма НДС, подлежащая уплате поставщику по неотфактурованной поставке материалов, не указана, либо договорная цена отсутствует и ценности приходуются по рыночной цене, при отражении поступления имущества по неотфактурованным поставкам организация в бухгалтерском учете сумму НДС расчетным путем не выделяет до тех пор, пока не будут получены сопроводительные расчетные документы от поставщика.
Статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами обложения НДС. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщикам (подрядчикам). По оприходованной и оплаченной неотфактурованной поставке НДС принимается к вычету после получения от поставщика расчетных документов.
налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение материалов, используемых для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг согласно п. 1 ст. 254 НК РФ, являются материальными расходами. Стоимость ценностей, включенных в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ.
При использовании метода начисления датой признания материальных расходов является дата передачи в производство материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). Порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), установлен п. 6 ст. 254 НК РФ.
В целях исчисления налогооблагаемой прибыли убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, учитывается в составе внереализационных расходов на основании п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, а прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, признается внереализационным доходом на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.
ВНИМАНИЕ!
Завтра на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повысьте свою ценность как специалиста в глазах директора. Смотреть полную программу